6.
Balance
comparativo
El Balance existente al principio del
ejercicio se conoce con el nombre de Balance final.
El documento con el cual se comparan el
Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo.
Balance
comparativo. El
Balance comparativo es un documento contable que muestra tanto el aumento o la disminución
del Capital, como las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo por
las operaciones practicadas durante el ejercicio.
Las alteraciones que ha sufrido el
Capital por las operaciones practicadas durante el ejercicio, quedan reflejadas
en las diferentes cuentas de Activo y Pasivo.
Con el objeto de apreciar lo anterior,
a continuación se presenta un ejemplo, tomando como base el siguiente balance,
Y que se practicó la siguiente
operación:
Un cliente nos pagó en efectivo
intereses por $50,00
Análisis de operación:
+Activo en cuenta de Caja...............................$ 50.00
+Capital por intereses......................................$ 50.00
Después de la operación anterior, el Balance final quedaría:
Al comparar los dos balances consecutivos:
Encontramos que el aumento de Capital
ha quedado reflejado en la cuenta de Caja.
Por medio del Balance comparativo se
puede conocer en que cuentas del Balance General se encuentran colocados los
aumentos o disminuciones del Capital.
Los aumentos del Capital pueden ser por
utilidades obtenidas durante el ejercicio o por nuevas aportaciones que haga el
propietario. Las disminuciones de Capital pueden ser por pérdidas sufridas
durante el ejercicio o por retiros de parte del Capital que haga el propietario.
A continuación se indican los casos en
que puede aumentar o disminuir el Capital.
AUMENTOS DE CAPITAL
1. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo solamente.
2. El Capital aumenta cuando disminuye el Pasivo solamente.
3. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.
4. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporción que el Pasivo.
5. El Capital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporción que el Activo.
DISMINUCIONES DE CAPITAL
1. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo solamente.
2. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo solamente.
3. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.
4. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo.
5. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo.
Para que
el Balance comparativo se pueda interpretar con mayor facilidad, es necesario
que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados.
El Balance comparativo debe contener a
los siguientes datos:
Balance comparativo en forma de
reporte. Esta forma consiste en anotar clasificadamente
el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página, de
tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma
del Pasivo, para determinar el Capital contable de ambos ejercicios.
De
acuerdo con lo anterior, el Balance comparativo en forma de reporte se basa en
la fórmula:
ACTIVO – PASIVO =
CAPITAL
Para
ilustrar las explicaciones anteriores, se presenta en la forma numero 3 un
modelo de Balance comparativo en forma de reporte.
Por
medio del modelo, se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean
cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones.
Empleo de las columnas. En las cuatro columnas mencionadas se
deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final, así como
el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. A
continuación se indica la forma en que se deben emplear dichas columnas.
Primera
columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que
intervienen en el Balance final.
Segunda
columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que
integran el Balance inicial. Los valores del Balance final, por lo regular, son
superiores a los del Balance inicial, por lo que, colocados en la forma
señalada, es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta, ya que por
tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más
fácil efectuar la resta, que si aparecieran invertidas.
Tercera
columna. Esta columna se emplea para anotar la alteración o diferencia de
cada cuenta; esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del
Balance final con la del inicial; también se debe anotar en esta columna la
diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se
obtengan de comparar los totales de Activo, los totales de Pasivo y los totales
de Capital.
Cuarta
columna. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (más) o —
(menos); se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva, y
signo menos cuando es negativa. La alteración es positiva cuando la cantidad
del Balance final es mayor que la del Balance inicial; es negativa en el caso
contrario; ejemplos:
Forma
como se deben sumar las diferencias positivas y negativas en cada uno de los
grupos:
Primero se suman las cantidades positivas,
después por separado
se suman las cantidades negativas, en seguida se comparan las dos sumas, y la diferencia de ambas se anota como suma en la columna de diferencias.
La
suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades
positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas; en el caso
contrario, la suma es negativa. Si una cuenta únicamente tiene cantidad anotada
en el Balance final o en el inicial, dicha cantidad debe aparecer como
diferencia positiva o negativa, según sea el caso.
Es
natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el
Balance final como en el inicial, no se anote nada en las columnas de
diferencias y signos.
Cuando
en un grupo únicamente haya diferencias positivas o negativas, éstas se pueden
sumar directamente por ser cantidades homogéneas y la suma será positiva si las
diferencias son positivas o negativas, en caso contrario. Comprobación de la
suma de la columna de diferencias.
La
suma de la columna de diferencias está correcta, si la diferencia entre las
sumas de las dos primeras columnas es igual a ella; en el ejemplo anterior, la
suma de la primera columna es $
95 000.00 y la suma de la segunda es $ 93 000.00, la diferencia entre ambas es
$ 2 000.00, que es igual a la suma de la columna de diferencias, con lo cual se
comprueba que está correcta. Una vez comprobadas las sumas de los grupos, se
debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para
obtener los Capitales.
Las
sumas del Activo, las del Pasivo y los Capitales también se comparan, su
diferencia deberá anotarse en la columna respectiva, con la indicación de si es
positiva o negativa.
La diferencia entre los Capitales, si es positiva,
representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio; si es negativa,
representa las pérdidas sufridas durante el mismo. No debe olvidarse que los aumentos
del Capital también pueden ser una consecuencia de que se hayan hecho nuevas
aportaciones de Capital, y las disminuciones, motivadas por el retiro de parte
del mismo.
Comprobación del aumento o la disminución del Capital. El aumento o la
disminución del Capital de 122 comprueba con base en las alteraciones del
Activo y del Pasivo. Para comprender mejor lo anterior, tomemos como ejemplo
las alteraciones del Activo, las del Pasivo y las del Capital que figuran en el
modelo del Balance comparativo (forma 3).
En dicho Balance aparece un aumento
del Activo de $ 2 000 000.00, una disminución del Pasivo de $ 500 000.00, y un
aumento del Capital de $ 2 500 000.00; como tanto los aumentos del Activo como
las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital, al sumar dichas alteraciones
se obtiene un aumento del Capital de $ 2 500 000.00, que es precisamente el que
aparece en dicho Balance, con lo cual queda comprobado que el aumento del
Capital está correcto, ya que también es de $ 2 500 000.00.
Interpretación del Balance comparativo. Para interpretar un Balance comparativo
no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido, sino
que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los
recursos y las obligaciones del propietario, con el objeto de obtener un
concepto claro del progreso, estancamiento o retroceso del negocio, pues hay
ocasiones en que el Capital ha aumentado y, sin embargo, la situación
financiera, lejos de haber mejorado, es menos favorable que la del ejercicio
anterior. Para apreciar mejor lo expresado, tomemos como ejemplo el siguiente
Balance comparativo:
Como puede
verse, el Capital aumentó $ 1 000 000.00, debido a que el Activo aumentó $ 2
000 000.00 y el Pasivo $ 1 000 000.00; sin embargo, esto no quiere decir que la
situación financiera del presente ejercicio sea mejor que la del anterior pues,
si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del
Pasivo, encontramos lo siguiente:
La Cuenta de Caja disminuyó. Su saldo actual de $ 500 000.00, no es suficiente
para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000.00, mientras
que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar
fácilmente el valor de dichas deudas.
La cuenta de Mercancías también disminuyó. Su saldo actual es de $ 3 000 000.00,
que es menor a lo que se adeuda a los proveedores; en tanto que en el ejercicio
anterior, la existencia, llegaba a $ 4 500 000.00, de los cuales únicamente se
adeudaban $ 1 000 000.00.
La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por
el aumento del Activo fijo, que se originó por la compra de mobiliario y equipo
de reparto, lo que nos indica que el Activo circulante, que es el que
representa los medios de acción inmediatos del negocio, no ha sido debidamente
administrado. Por lo que se refiere al Pasivo, nos encontramos con que «1
Pasivo fijo, que representa las deudas a largo plazo, disminuyó, en tanto que
el Pasivo circulante, que condene las deudas a corto plazo, aumentó, lo que nos
revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala.
Después de analizar los puntos anteriores, encontramos que, a pesar de haber
aumentado el Capital, la situación financiera actual es menos favorable que la
del ejercicio anterior, debido a la mala administración de los medios de acción
y a la forma de pagar las obligaciones.
Balance comparativo con forma de cuenta: Cuando se
usa esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anota
clasificadamente el Activo de los balances que se comparan, con sus respectivas
alteraciones, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital de ambos
ejercicios, también debidamente clasificados y con sus respectivas
alteraciones. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, se incluye en la
página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta.
El
empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar
la suma de la columna de diferencias, es idéntica a la estudiada en el Balance
comparativo con forma de reporte.
Total Pasivo más Capital. El total del Pasivo
más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo.
Los renglones
que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el
Capital, localizados en espacio de las cuentas, se deben inutilizar con una
línea quebrada o zeta.
Al igual que el Balance General, el Balance comparativo
se debe hacer en un libro, cuaderno o bloc que contenga espacio amplio para
anotar las cuentas y cuatro columnas para anotar las cantidades.
Por su
importancia, tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte
del juego de los llamados estados financieros de la contabilidad.
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